被投资企业常常采行派发股票股利来报酬股东。投资企业持有人交易性金融资产，接到股票股利时，不做到账务处置，只在备查簿中注册。在资产负债日，当股价变动时，投资企业新的接到的股份否应当划入交易性金融资产的价值，导致有所不同的会计学处置方法。关键词：股票股利公允价值变动损益成本法公允价值法背景：在资本市场中，被投资企业一般不会通过现金股利和股票股利这两种手段来报酬股东。
比起于现金股利而言，股票股利可以让股东较少交纳个人所得税，而且并会导致被投资企业的现金流的增加，不利于被投资企业的长年经营。因此，大部分被投资企业都偏向于派发股票股利。投资企业在会计学处置上有时不会掌控有的股票作为交易性金融资产看来。当投资企业接到被投资企业的股票股利时，广泛采行的处置方法是不展开账务处置，只是在备查簿中注册，最后在出售股票时才证实这部分投资收益。
而问题就在于股票的价格是随时波动的。那么投资企业否应当对新的接到的股份采行公允价值法计量，也就出了一个有争议的地方。目前绝大部分人偏向于不该新的接到的股份采行公允价值法计量。为此，我们辩论有所不同的意见，在辩论中发展完备会计学处置方法。
一、股价波动下投资企业对股票股利的处置投资企业在接到被投资企业的股票股利时，注册备查簿，不做到账务处置。这种会计学处置方法是会计学理论界和实务界都拒绝接受的。
然而，随后当股票的价格变动时，在资产负债日，面临前后有所不同的估价计算出来持有人股票的“公允价值变动损益”时就产生了两种会计学方法。在资产负债日展开会计学处置时，第一种方法是必要按原本的股票股数来计算所所持交易性金融资产的公允价值。第二种是在注册备查簿以后，把追加的股数也算进所所持交易性金融资产的公允价值。
这两种方法的自由选择用于，并没影响到最后出售时的投资收益，所影响的只是“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”这两个科目。然而，第一种方法是大家广泛拒绝接受接纳的。
以下举例说明：A企业2001年3月3日售予50000股B公司股票，作为交易性金融资产展开管理，成交价5元。8月20日B公司宣告每10股派2股股票股利。
A企业9月1日出售30000股B公司股票，每股6元。股票登记日是9月2日。12月31日，B公司股票的价格为4元。
年末，两种方法处置的差异在于，按第一种方法处置的资产负债表是：借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产——公允价值变动20000。而按第二种方法处置的资产负债表是：借：公允价值变动损益4000贷：交易性金融资产——公允价值变动4000。二、两种会计学处置方法的依据第一种处置方法的依据是遵循了慎重性原则和历史成本法。
首先，《会计制度——会计科目和会计报表》中就明确规定“企业持有人股票期间所取得的股票股利，不不作账务处置，但不应在备查账簿中注册所减少的股份。”这体现了慎重性原则。根据慎重性原则，我们在会计学处置时一般不会高估资产，而低估负债，理所当然自由选择第一种方法。
从历史成本原则的角度来看，交易性金融资产的价值是用历史成本来取决于的，其数量和计价皆根据历史持有人的股份数额来展开货币计量。从这个角度，追加的股份数量理所当然不还包括在“公允价值变动损益”。
第二种处置方法的依据是实质重在形式原则和及时性原则。投资企业取得股票股利时，并没转变其占到被投资企业的股份比例。然而随着股价的波动，新的取得的股份是可以给企业带给损益的。
根据实质重在形式原则，在计算出来公允价值变动损益时，投资企业显然已取得股票股利，股份显然减少了，那么理所当然把减少的股份也作为计算出来公允价值变动损益的一部分来处置。另外“公允价值变动损益”科目的证实不会影响到资产负债表部分科目的先前计量。因此，根据及时性原则，追加的股份要及时地获得证实并且被考虑到在“公允价值变动损益”的计算出来中。三、争议领域以上两种会计学处置方法都是在最后出售交易性金融资产时才证实投资收益，有所不同的是在持有人期间对“公允价值变动损益”科目的处置。
笔者指出，主要的争议领域可以归结交易性金融资产价值计量时采行的方法。第一种方法是在持有人股票期间仍然按照成本法来核算投资企业持有人的股票数量。而第二种方法在持有人股票期间面临股票数额的变动是按照公允价值法来核算企业享有的股票数量。
从持有人交易性金融资产的目的来看，企业主要是为了通过在市场上出售交易性金融资产来提供投资收益。因此，交易性金融资产的先前计量应当采行公允价值法。
在此，笔者较为偏向于第二种处置方法。这种方法在计算出来公允价值变动损益的时点上现实地体现了投资企业的资产状况。
考虑到有关方法的挑选时，稳健性原则是次要的。因为被投资企业早已具体派发了股票股利，所以股票股利是认同带给投资收益的，并不需要在确实构建投资收益时再考虑。因此，第二种方法是合乎权责再次发生制为的。
对于有所不同的会计学处置方法的自由选择，我们还可以从会计信息使用者的角度去考虑到。从企业管理者层面来看，会计学处置方法的自由选择可以作为一种向外界传送信号的手段。采行第二种处置方法，可以合理减少企业资产负债比率，从而提高企业的融资条件。另外，由于股票股利并没在报表中透露，投资者在资产负债日对投资企业展开价值评估时如果采行第一种方法，不会高估企业价值，而采行第二种处置方法不会不利于更为全面合理地展开价值评估。
因此，我们从成本效益原则来看，在资产负债日把追加的股票股利算进交易性金融资产的计量中，其带给的效益也是小于会计学处置成本的。从我国的经济环境来看，大量现代科学研究指出，我国的证券市场只正处于弱势有效地市场。
也就是说市场价格已充分反映出有所有过去历史的证券价格信息。股票的基本分析还可以起起到。企业的财务报表分析透露的信息对企业的股价还是有影响。
因此，投资企业在资产负债日计算出来交易性金融资产的公允价值变动时，把追加的股份划入其中，是不会对企业的股价产生一定的影响。目前，财务信息透露的全面性还不会影响资本市场的效率。
因此，投资企业要谨慎自由选择其有关的会计学处置方法。参考文献：[1]董玉娟.关于股票股利会计学处置问题的思维[J]现代会计学2003[2]陈凌云.。
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